Полезного пользования земельным участком, помещением или оборудованием для развития бизнеса – это, безусловно, выгодная возможность для многих организаций и индивидуальных предпринимателей. Однако, когда речь идет о бухгалтерском учете аренды с 2022 года, появляются определенные изменения и особенности, о которых важно знать.
Применение ПБУ 25 Учет и отчетность в целях бухгалтерского учета аренды и лизинга стало обязательным для всех организаций, от общественных и казенных до частных учреждений, начиная с 1 января 2022 года. Приведенная в ПБУ 25 методика подразделяет аренду на операционную и неоперационную, и вводит некоторые отличия от применявшегося ранее стандарта ПБУ 18 Учет арендных платежей.
Основные применяемые в финансовой отчетности амортизация и стоимость объектов аренды методы, в соответствии с ПБУ 25, различны для арендодателя и арендатора. Кроме того, предельная продолжительность срока аренды и прочие признаки помещений и земельных участков требуют соответствующих проводок и расчетов.
Изменения ПБУ аренда с 2022 года
С 2022 года в России вступили в силу новые изменения в ПБУ (Плане Бухгалтерского Учета) относительно аренды. Данные изменения затрагивают основные принципы бухгалтерского учета аренды: как организаций, так и бюджетного сектора.
Перед тем, как ознакомиться с нововведениями, важно понять, что подразумевается под арендой. Аренда является сделкой, при которой арендодатель передает право временного пользования арендатору за определенную плату. Это может быть как аренда помещения или земельного участка, так и аренда имущества или прав.
Основные изменения в ПБУ аренда с 2022 года:
- Финансовая аренда: ранее применялся ПБУ 11 «Аренда и наем имущества», а с 2022 года применяется ПБУ 25 «Учет арендованных активов».
- Применение ПБУ 25 возможно только в случае, если срок использования арендованного актива превышает 12 месяцев.
- Заключение договора аренды должно проводиться путем составления простых письменных договоров или оформления предписанных форм договоров аренды.
- Бухгалтерское отражение аренды основывается на основных принципах бухгалтерского учета: учете операционной аренды, применении бухгалтерских проводок и оценке стоимости арендованных активов.
- ФСБУ 25 «Учет арендованных активов» отличается от ФСБУ 11 «Аренда и наем имущества» в основном налоговыми аспектами. Теперь сумма арендных платежей входит в бухгалтерию постепенно, с каждым годом увеличиваясь на предельную стоимость полезного использования имущества.
- В бухучете основным показателем является полезный срок использования арендованного актива, определенный в договоре.
- Арендатор обязан проводить бухгалтерские проводки по факту получения и оплаты арендованного имущества, а также по регулярным платежам.
- Юридические и физические лица, которые заключают договор аренды, должны вести учет арендованных активов на правах покупки. Это означает, что арендатор будет вести учет арендованного имущества как своего актива в финансовой отчетности.
- Для бюджетного сектора применяются ПБУ 18 «Учет в бюджетном и государственном учреждении» и ПБУ 25 в части аренды.
Важно понимать, что данные изменения в ПБУ аренда с 2022 года касаются как арендодателей, так и арендаторов. Поэтому все организации, заключающие договоры аренды, должны внимательно изучить изменения и осуществлять бухгалтерский учет аренды с учетом новых правил.
Основные изменения ПБУ аренда
С 1 января 2022 года вступили в силу изменения в Положении о бухгалтерском учете Аренда. Они касаются учета аренды помещений и земельных участков, а также лизинга.
Основное изменение заключается в том, что для целей бухучета активом неоперационной арендованной стоимость земельного участка, а налоговый учет закона для участника лизингополучателя. Это означает, что финансовая аренда помещения или земельного участка будет применяться не в бухгалтерии, а в налоговом учете.
Кроме того, изменения коснулись и вопросов признаков найма и операционного лизинга. Теперь в случае, когда договор аренды помещения или земельного участка заключается на срок более пяти лет или с возможностью его продления бессрочно, а аренда земельного участка оформлена на срок более 49 лет, этот договор будет отличаться от договора простыми аренды. То есть он будет рассматриваться как договор основного пользования.
Также введены изменения в учете бюджетном учреждении. В частности, финансовая аренда помещения или земельного участка теперь должна проводиться на счетах бухгалтерского учета и платежей. Это касается как применения финансовой аренды в целом, так и ее возможного прекращения.
Появились и отличия в учете операционной аренды и операционного лизинга. Теперь стоимость операционного лизинга признается в расходы операционной аренды и должна быть учтена в расчетах с учетом предельной стоимости полезного использования объекта операционной аренды, А результат учета операционных арендных платежей должен превышать их размер и приводить к получению дохода.
Кто должен применять эти изменения? Вопросы аренды и лизинга будут регулироваться для организаций, которые применяют ФСБУ25 (федеральный стандарт бухгалтерии 25) или устанавливают свои стандарты учета. Также изменения коснулись и казенного учреждения. Для них с 1 января 2022 года финансовая аренда помещения или земельного участка может применяться только при наличии необходимых финансовых средств и возможности их использования для целей, связанных с осуществлением предоставленного им права, которое не должно превышать срок, установленный законом.
Изменения в регулировании выплат арендной платы
По новым правилам, аренда длительностью более 12 месяцев признается долгосрочной и подлежит учету по ПБУ 18/02 Бухгалтерский учет при аренде. Если в договоре аренды отсутствует ОПП, то арендодателю необходимо проводить начисление арендной платы на протяжении всего срока действия договора. При этом, арендатору необходимо ежемесячно учитывать арендные платежи как расходы операционной аренды в бухучете.
В случае наличия ОПП в договоре аренды, арендодатель и арендатор имеют право выбрать, применять ли ПБУ 18/02 или ПБУ 15/2018 для учета аренды. Если договор аренды классифицируется как бессрочный, то применяется ПБУ 15/2018. В случае выбора ПБУ 15/2018, арендатору необходимо начислить арендные платежи на протяжении срока пользования арендованным активом с применением метода линейной амортизации, а арендодателю — произвести ежемесячные принятия и проводки на прочие доходы от неоперационной аренды в бухучете.
Также в 2022 году вводится новое понятие — финансовый лизинг. Финансовый лизинг регулируется ПБУ 11/2020 Бухгалтерский учет при финансовых операциях. Для применения этого стандарта должны быть выполнены следующие условия: договор лизинга должен быть казенным, а лизингополучатель — учреждением, в котором осуществляется бюджетное планирование и исполнение бюджета. При финансовом лизинге арендатор сразу учитывает арендованный имущества в бухучете наряду с такими существенными отличиями от операционной аренды, как бессрочный срок, предельная продолжительность лизинга и отсутствие права арендатора на покупку арендованного имущества по окончании лизинга.
Особенности ПБУ аренда с 2022 года
Начиная с 2022 года, введены изменения в ПБУ (Правила бухгалтерского учета), касающиеся аренды и лизинга имущества. Стандарт 18 Аренда приведенный в действие с 2022 года. Что это означает для бухгалтерии и финансовой отчетности? Вот что учреждения бюджетного и казенного сектора и компании должны знать о новом стандарте.
Правовая основа аренды в бухгалтерии
В бухучете аренда может быть классифицирована как операционная или финансовая аренда в зависимости от признаков, указанных в 2022 стандарте 18. На операционную аренду распространяются правила, когда арендный договор имеет краткосрочный срок или это бессрочный договор. Для финансового лизинга или аренды с дальнейшим переходом основных эксплуатационных рисков и возможности конечной покупки арендованного имущества применяются правила финансовой аренды.
Отличия аренды от лизинга
Ключевое отличие между арендой и лизингом заключается в праве налогового и бухгалтерского учета. При аренде арендатор имеет право проводить операционную аренду как расходы в бухгалтерии с использованием метода прямой линейной амортизации, тогда как лизингополучатель лизингового имущества не может амортизировать актив, который оказался в его использовании.
В случае аренды, арендатор обязан проводить амортизацию арендуемого имущества согласно методу и сроку согласно ПБУ 11 Амортизация и учет амортизации. При операционной аренде, финансовая аренда, бухгалтерском учете либо лизингополучатель, либо арендатор должны осуществлять проводки по аренде или лизингу в учете согласно документам о найма или договорам лизинга.
Таким образом, основные отличия между арендой и лизингом: в аренде арендатор имеет право на учет операционной и неоперационной аренды в бухгалтерии, что позволяет осуществлять проводки по налоговому и бухгалтерскому учету, а лизингополучатель не может амортизировать активы, находящиеся в его использовании.
Разделение арендной платы на составляющие
ПБУ аренда с 2022 года вводит новые требования по учету аренды и изменяет подход к разделению арендной платы на составляющие. Ранее арендная плата учитывалась в целом, а теперь она должна быть распределена между операционной и неоперационной составляющими.
Проводки по аренде ведутся в соответствии с бухгалтерским стандартом ФСБУ 25 Аренда. Операционная составляющая арендной платы относится на себестоимость продукции (работ, услуг), тогда как неоперационная составляющая относится на прочие операционные доходы (расходы).
В бухгалтерском учете арендованного имущества проводятся как операционные, так и неоперационные проводки. Когда арендодатель является юридическим лицом, а арендатор — ФСБУ, аренда признается бухгалтерским учетом по данному договору, даже если имущество арендуется бессрочно.
При наличии найма помещений у казенных учреждений, бюджетного учреждения или учреждения социальной защиты населения арендная плата по договору найма не относится к составу аренды, а признается в случаях, предусмотренных бухгалтерским учетом. Это может быть при наличии определенных признаков использования такого имущества в целях и правах, характерных для арендованного имущества.
Для лизингополучателя арендованные объекты также учитываются в бухгалтерии на основе ПБУ 11 Лизинг. Однако в данном случае осуществляется не полное переход на бухучет в соответствии с ПБУ 11, а применение процедур бухучета по аренде.
В общем случае, возможны некоторые отличия в учете аренды между операционной и финансовой бухгалтерией, а также между налоговым учетом и учетом по бухгалтерским стандартам. Но в основном, вопросы учета аренды регулируются ПБУ аренда с 2022 года.
Новые требования по учету аренды
Основная цель новых требований — приведение бухгалтерского учета аренды в соответствие с международными стандартами и повышение прозрачности отражения арендных операций в бухгалтерии.
Основные отличия нового стандарта
ПБУ 18 Учет аренды применяются для всех арендных договоров, включая аренду помещений, земельного участка, транспортных средств и других видов аренды.
Одним из ключевых изменений является определение понятия бухучетной стоимости арендованного актива. Согласно новому стандарту, бухучетная стоимость арендованного актива должна включать в себя полезный срок использования этого актива, а также ожидаемые затраты на его восстановление и продление срока аренды.
Также новый стандарт предусматривает следующие изменения:
- возможность учета операционной аренды как операционной аренды;
- применение специального метода учета для бессрочных арендных договоров;
- указание на необходимость учета аренды в случаях, когда арендованный объект используется на условиях финансовой аренды;
- установление обязанности арендатора отражать в бухгалтерии превышение предельной суммы обязательств по финансовой аренде;
- расширение перечня признаков финансовой аренды.
Кто должен применять новые требования?
Новые требования по учету аренды применяются всеми юридическими и физическими лицами, в том числе индивидуальными предпринимателями, независимо от формы собственности и организационно-правовой формы.
Однако, в некоторых случаях применение нового стандарта ПБУ 18 Учет аренды может быть отложено до 1 января 2023 года. В частности, это относится к казенным учреждениям, которые применяют ФСБУ25 Бухгалтерия в казенном учреждении.
Информационное обеспечение ПБУ аренда
Введение ПБУ аренда в России произошло в 2018 году, когда был принят Положение по бухгалтерскому учету аренды основных средств (ПБУ 18). В этом стандарте были установлены правила и принципы учета аренды основных средств, земельного участка и помещений в бухгалтерском учете.
Важным аспектом ПБУ аренда является обязанность арендодателя и лизингодателя применять казенном бухгалтерском учете ФСБУ 25 Учет аренды и долгосрочных платежей. Это стандарт учета аренды, который определяет порядок признания, оценки и отражения арендованных активов и обязательств по аренде в счетах бухгалтерии.
ПБУ аренда также предусматривает различия между операционной и финансовой арендой. Операционная аренда характеризуется тем, что срок ее пользования не превышает предельную стоимость актива. Финансовая аренда, в свою очередь, отличается от операционной тем, что срок ее пользования превышает предельную стоимость актива.
Операционная аренда в бухгалтерии ПБУ аренда отражается на счетах неоперационной прибыли и убытков, а финансовая аренда отражается на счетах операционной прибыли и убытков. Признаки бухгалтерского учета операционной аренды включают наличие договора, использование арендованного имущества для целей предоставления услуг или использования в процессе производства товаров, а также простыми платежами по договору аренды.
Однако ПБУ аренда не применяют для учета земельного участка, арендных платежей по земельным участкам и для учета лизинга (ПБУ 11/2010 Учет лизинга). Но при этом в ПБУ аренда есть ряд полезных сходных принципов с ПБУ 11, таких как учет амортизации и отражение стоимости арендованного имущества в бухгалтерском учете.
Переход на ПБУ аренда необходимо будет осуществить до 2022 года. Он предусматривает изменения в учете аренды основных средств, земельного участка и помещений. При этом важно учитывать отличия в учете операционной и финансовой аренды, а также рекомендации стандарта ФСБУ 25.
Таблица ниже иллюстрирует основные применяемые счета в бухгалтерском учете аренды согласно ПБУ аренда:
| Счет | Название счета |
|---|---|
| 18 | Аренда основных средств |
| 11 | Арендованные земельные участки |
| 25 | Учет аренды и долгосрочных платежей |
Таким образом, информационное обеспечение ПБУ аренда включает применение учетных стандартов, определение признаков арендованных активов и обязательств, а также правильное отражение аренды в бухгалтерском учете.
Стандарт аренда в казенном учреждении
В казенных учреждениях применяются особые правила бухгалтерского учета арендных отношений, установленные ПБУ 25 Учет арендованных активов и арендаторских обязательств. Этот стандарт вступает в силу с 1 января 2022 года и заменяет предыдущий ПБУ 11/2018 Учет аренды и лизинга.
Основной признак арендных отношений – передача арендодателем во временное пользование арендатору активов, например, земельного участка или помещения. Аренда может быть как бессрочной, так и срочной, а также местной или глобальной. Важно отметить, что в отличие от операционной аренды, при бухгалтерском учете арендованных активов (ФСБУ 25) арендатор обязан применять финансовую аренду.
Когда арендуемые объекты (активы) по своей эссенции подходят для использования на протяжении более одного года и арендатору передается финансовая аренда, то такие арендные отношения отражаются в бухгалтерском учете в разделе Бухгалтерия на предприятии (БУУП) отдельного бухгалтерского записи – ПБУ 25. Здесь арендодатель-казенное учреждение является арендодателем, а арендатор – учреждение, которое использует арендованный актив.
Особенности учета аренды в казенном учреждении
Передача арендованных активов в казенном учреждении регистрируется отражением двух вида операций: операционной аренды и финансовой аренды.
Операционная аренда отражается на операционной или операционно-финансовой природообразующих счетах, что позволяет отслеживать платежи, связанные с арендой объекта, и оценивать их влияние на финансовую стабильность казенного учреждения.
Финансовая аренда относится к неоперационной аренде, закрепляется за объектом аренды в форме актива и обязательства перед арендодателем. За счет этой формы и содержания этого объекта арендодатель взаимодействует с арендатором не только по обслуживанию такой аренды, но и погашает стоимость актива по оговоренной в договоре аренды сумме. Причем первоначальная стоимость актива и последующая ее учетная оптимизация могут просаживаться и планироваться целым рядом указанных и не указанных арендных платежей.
Формы учета аренды в казенном учреждении
Формы учета аренды в казенном учреждении могут быть различными в зависимости от типа объекта аренды, финансовых возможностей арендатора и годового бюджетного фонда. Однако, в ПБУ 25 приведена применяемая форма учета арендованных активов и арендаторских обязательств.
Для учета аренды активов в казенном учреждении применяется метод прямой амортизации, предельная стоимость арендного объекта и платежей по аренде учитывается с позиции операционной аренды, а лизинговые платежи считаются операционными платежами.
Таким образом, стандарт аренда в казенном учреждении предлагает четкие правила и принципы учета аренды, которые должны быть применены к данной категории активов в соответствии с требованиями ПБУ 25.
Регламент аренды в казенных учреждениях
В казенных учреждениях регламент аренды основан на федеральных стандартах бухучета (ФСБУ 25 Учет арендованных активов лизингополучателя) и налоговом кодексе РФ. В бухгалтерском учете арендованный участок или помещение относятся к неоперационным активам и признаются операционной арендой.
Согласно ФСБУ 25, бухгалтерский учет аренды осуществляется с применением операционной модели. Это означает, что арендодатель фиксирует арендные платежи в качестве операционных расходов, а арендатор учитывает арендованное имущество как операционный актив.
Казенные учреждения могут применять как бессрочный, так и срочный договор аренды. При этом стоит учесть, что ФСБУ 25 регламентирует только бухгалтерский учет срочных договоров аренды, а бессрочные договоры аренды не предусмотрены этим стандартом.
Важно отметить, что амортизация арендованного имущества не проводится, поскольку арендатор не является его собственником. При этом стоит отметить, что ФСБУ 25 предусматривает проведение амортизации по основного средства и нематериальным активам, используемым арендатором в ходе аренды.
Также важно отметить, что в казенных учреждениях применяется бухгалтерский учет аренды земельного участка. Согласно Приказу Минфина России от 27 июля 2018 года № 206н, аренда земельного участка регистрируется в качестве основного средства и амортизируется в течение срока аренды.